Ceny transferowe

Nowe zasady administracyjne dotyczące cen transferowych opublikowane 12 grudnia 2024 r. – Wyjaśnienie zasady ceny rynkowej przez organy podatkowe

Krótko przed końcem roku Federalne Ministerstwo Finansów (BMF) opublikowało zmienione „Zasady administracyjne dotyczące cen transferowych – zasady korekty dochodu zgodnie z § 1 AStG”. Wyjaśniają one zasadę ceny rynkowej dla transgranicznych relacji biznesowych z podmiotami powiązanymi – w szczególności spółkami powiązanymi. Czyniąc to, organy podatkowe zasadniczo postępują zgodnie z Wytycznymi OECD w sprawie cen transferowych 2022, które są załączone do publikacji. Jednocześnie BMF konkretyzuje często otwarcie formułowane wytyczne OECD. Nowe zasady administracyjne wejdą w życie od okresu rozliczeniowego 2024 i zastąpią wersję z 6 czerwca 2023.

W szczególności zmiany w zakresie finansowania grupowego wynikające z ustawy zostały określone w nowych zasadach administracyjnych. W przypadku nowego finansowania lub w przypadku istotnych zmian w istniejącym finansowaniu, nowe przepisy zaczną obowiązywać w 2024 roku.

Zmiany w finansowaniu grupowym w ustawie o możliwościach rozwoju

Ustawa o możliwościach rozwoju, która weszła w życie wiosną 2024 r., wprowadziła nowe przepisy dotyczące transgranicznych relacji finansowych w ramach międzynarodowych grup korporacyjnych. Dotyczą one w szczególności możliwości odliczania odsetek wypłacanych zagranicznym spółkom należącym do grupy (sekcja 1 (3d) AStG z późniejszymi zmianami) oraz kategoryzacji niektórych działań finansowych jako usług o regularnym niskim poziomie funkcjonowania i niskim ryzyku. W przypadku tych ostatnich należy stosować metodę koszt plus, przy czym dozwolona jest jedynie niewielka marża zysku (sekcja 1 ust. 3e AStG).

Pewność prawna dzięki wyjaśnieniom organów podatkowych

Wprowadzenie nowych przepisów spotkało się z krytyką ze strony przedsiębiorstw – z jednej strony ze względu na odstępstwa od wytycznych OECD, które niosą ze sobą ryzyko podwójnego opodatkowania, a z drugiej strony ze względu na liczne niezdefiniowane pojęcia prawne, które prowadzą do trudności w interpretacji. W dniu 14 sierpnia 2024 r. BMF przedstawił projekt stosowania nowych przepisów. Ostateczna wersja Zasad Administracyjnych w sprawie Cen Transferowych 2024 została opublikowana 12 grudnia 2024 r. i zawiera obecnie szczegółowe instrukcje dotyczące wdrażania przepisów § 1 (3d) i (3e) AStG.

Uproszczenia dla przedsiębiorstw

Nowe instrukcje administracyjne zapewniają wiele ulg dla firm, ponieważ organy podatkowe przewidziały przyjazną dla podatnika interpretację w przypadkach wątpliwości:

Zdolność do obsługi zadłużenia: oprócz istniejącego majątku dłużnika można również wziąć pod uwagę finansowanie uzupełniające. Decydującym czynnikiem jest ogólny obraz sytuacji finansowej.
Ryzykowne finansowanie: Relacje finansowania obarczone niepewnością, na przykład w sektorze start-upów, mogą być nadal uznawane za rynkowe.
Wykorzystanie obcego kapitału: Musi być zgodne z celem spółki. Hojna interpretacja obejmuje wykorzystanie do dystrybucji lub zapewnienie rezerwy płynności na finansowanie przejęć.
Obowiązek przedstawienia dowodów: Aby koszty operacyjne mogły zostać ujęte, kryteria „zdolności do obsługi kapitału”, „potrzeby ekonomicznej” i „wykorzystania zgodnie z celem działalności ” muszą zostać kumulatywnie uzasadnione. Przewaga prawdopodobieństwa jest wystarczająca. W przypadku naruszenia, odliczenie kosztów biznesowych jest odrzucane tylko w przypadku części niezwiązanej z działalnością rynkową.
Określenie stopy procentowej: Podczas gdy rating grupowy jest powszechnie stosowany, BMF dopuszcza również uproszczenia lub indywidualne ratingi pod pewnymi warunkami.
Zastosowanie czasowe: Nowe zasady nie będą jeszcze miały zastosowania w 2024 r. do stosunków finansowania, które zostały uzgodnione na mocy prawa cywilnego przed 1 stycznia 2024 r. i zostały już wdrożone, chyba że po 31 grudnia 2023 r. nastąpią istotne zmiany. Zasady administracyjne potwierdzają również, że nowe przepisy będą miały pełne zastosowanie od okresu oceny w 2025 r. – nawet w przypadku stosunków finansowania, które zostały ustanowione przed wejściem w życie ustawy. W takim przypadku wystarczające powinno być uzasadnienie wymogów uznania do dnia 31 grudnia 2024 r. W przypadku nowych umów finansowania lub istotnych zmian w istniejących umowach finansowania, nowe przepisy będą miały zastosowanie już w 2024 roku.

Pomimo przyjaznej dla biznesu interpretacji, nowe przepisy stanowią znaczne obciążenie dla wielu firm. Pilnie zalecany jest przegląd i dostosowanie struktur finansowania, zwłaszcza od 2025 r., kiedy to przepisy będą miały nieograniczone zastosowanie również do istniejącego finansowania.