NOUVELLE RÈGLEMENTATION ALLEMANDE POUR LE COMMERCE ÉLECTRONIQUE À PARTIR DU 1ER JUILLET 2021

Le 05.12.2017, le Conseil de l’Union européenne avait adopté la proposition de la Commission européenne visant à réformer progressivement et fondamentalement le cadre du respect de la TVA dans le commerce électronique transfrontalier à partir de 2019. Axées sur le commerce transfrontalier en ligne, les innovations juridiques devraient prendre effet dans les États membres respectifs à partir du 01.01.2021.

Le 08.05.2020, il a été officiellement annoncé par la Commission européenne que les innovations en matière de commerce électronique prévues pour le 01.01.2021 seraient reportées de 6 mois supplémentaires, au 01.07.2021, en raison des effets de la crise Corona. Dans le cadre de la loi fiscale annuelle allemande 2020, les exigences de l’UE ont été transposées en droit national allemand.

Alors que l’avant-projet de loi prévoyait encore le 01.01.2021 comme date d’application, le projet gouvernemental a reporté la première date d’application au 01.07.2021.

Important : Conversion de vos systèmes

Les réglementations énumérées ci-dessous requièrent un système multicanal et/ou un système de gestion des marchandises en état de marche, ainsi qu’une interface d’importation correspondante vers les systèmes comptables concernés (par exemple, votre conseiller fiscal). Nous vous recommandons vivement de procéder à ces ajustements. Dans le cas contraire, il existe un risque que les évaluations et les rapports ne puissent être effectués correctement. Dans le meilleur des cas, un ajustement permet d’obtenir des effets d’automatisation considérables et donc des économies dans votre système et dans la coopération avec le conseiller fiscal.

A) Principes :

L’ancienne règlementation dite de vente par correspondance de l’article 3c UStG (Loi sur la TVA allemande) déplace le lieu de la livraison aux particuliers en cas de livraisons transfrontalières sur le territoire communautaire à la fin de la circulation des biens si les seuils de livraison applicables dans l’État membre respectif sont dépassés (35 000 à 100 000 euros) ou si l’entrepreneur renonce à l’application du seuil de livraison. Si ces seuils de livraison sont dépassés dans un État membre, l’opérateur doit s’enregistrer à la TVA dans cet État membre afin de déclarer et de payer la TVA qui y est due.

À l’avenir, à partir du 1er juillet 2021, le terme « vente à distance » sera utilisé dans la section 3c UStG pour cette réglementation locale. En conséquence, les ventes à distance intracommunautaires seront réputées avoir été effectuées là où les marchandises se trouvent à la fin du transport. Les anciens seuils différents des États membres (35 000 à 100 000 euros) cèdent la place à un seuil minimum uniforme dans l’UE de 10 000 euros, dont l’application peut continuer à faire l’objet d’une dérogation. Ce seuil minimum s’applique à toutes les livraisons à d’autres États membres et n’est pas limité aux livraisons à un État membre spécifique. Ainsi, la nécessité actuelle de surveiller les différents seuils d’approvisionnement sera éliminée. Néanmoins, pour certaines transactions (cf. sous D.), l’enregistrement fiscal dans le pays de réception est encore nécessaire.

B) En détail :

– Les anciens seuils d’approvisionnement nationaux au sens de l’article 3c UStG (avant la JStG 2020) des différents États membres de l’UE ne sont plus applicables.

– Un nouveau seuil de chiffre d’affaires uniforme de 10.000,00 Euro, pour toutes les ventes de commerce électronique de marchandises rendues au sein de l’UE.

– Pour les chiffres d’affaires jusqu’à 10 000,00 euros, la TVA continuera d’être enregistrée dans l’État membre où l’entrepreneur qui effectue la livraison (c’est-à-dire pas le client) a son siège social.

– Si le seuil de chiffre d’affaires de 10 000,00 euros est dépassé dans l’ensemble de l’UE, le taux d’imposition de l’État membre de l’UE (pays destinataire) doit être indiqué sur la facture.

– Dès que le seuil de chiffre d’affaires est dépassé, il y a, en principe, obligation de s’enregistrer aux fins de l’impôt sur le chiffre d’affaires dans l’autre pays de l’UE, sauf si l’option de la procédure d’imposition spéciale – déclaration via la nouvelle procédure européenne OSS – est exercée.

– L’entrepreneur peut utiliser à la fois l’enregistrement local et le logiciel OSS. Si l’option de la procédure spéciale d’imposition (OSS) est exercée, tous les chiffres d’affaires soumis à l’article 18j UStG doivent également être déclarés au Bureau central fédéral des impôts allemand (BZSt) via cette procédure. Toutes les ventes non soumises à la procédure, le cas échéant, doivent être traitées via la procédure fiscale locale respective du pays étranger de l’UE.

– Recommandation : s’il n’y a pas d’autres obligations locales d’enregistrement de la TVA dans d’autres pays de l’UE, l’enregistrement via la procédure OSS est recommandé pour toutes les transactions concernées afin d’éviter les frais supplémentaires d’une déclaration fiscale locale dans les États membres respectifs de l’UE.

C) Procédure d’imposition et enregistrement

– Les entrepreneurs peuvent demander par voie électronique au BZSt de participer à la procédure de taxation. La demande est soumise via le portail en ligne du BZSt.

– L’application est possible à partir du 01.04.2021 avec effet au 01.07.2021 et s’applique uniformément à tous les États de l’UE.

– Les entrepreneurs peuvent y demander l’enregistrement pour le règlement spécial qui leur est applicable.

– Le chiffre d’affaires concerné doit être déclaré dans le cadre d’une déclaration trimestrielle (dans le cas des §§ 18 i, j UStG) dans un délai d’un mois après la fin de chaque période imposable.

– Si l’entrepreneur s’est inscrit à la procédure OSS, il existe une obligation fondamentale de déclaration. Si nécessaire, des déclarations zéro doivent être soumises. Si aucune vente n’est réalisée sur une période de 2 ans, l’entrepreneur peut être exclu de la procédure d’imposition spéciale par l’autorité fiscale.

– L’exercice de l’option peut être révoqué par le contribuable avant le début de la période d’imposition respective avec effet à partir de cette période.

– En cas de transactions en devises étrangères, le taux de change de la BCE du dernier jour de la période imposable s’applique.

Avantages

– Aucune déclaration fiscale locale n’est requise dans les pays membres de l’UE concernés.

– Aucune connaissance de la réglementation fiscale spécifique au pays n’est requise

– Pas d’obligation d’enregistrement de la taxe de vente

– Avantage de trésorerie dû à la déclaration trimestrielle (dans le cas des §§ 18i, j UStG)

Inconvénients

– Effort de conversion dans les processus en amont. Vous devez faire en sorte que la conversion soit effectuée le plus rapidement possible.

– Malgré la participation à la procédure OSS, l’enregistrement à la TVA peut être nécessaire, par exemple dans le cas des structures d’exécution (voir sous D.).

D) Caractéristiques particulières des structures de services d’exécution des commandes (fulfilment service) !

En principe, la procédure OSS peut également être utilisée pour les structures dites de services d’exécution (fulfilment service). Il convient toutefois de noter que certaines questions relatives à la TVA qui se posent dans le cadre de ces structures (par exemple, les transferts intracommunautaires, les acquisitions intracommunautaires au sein de la Communauté) ne peuvent pas être traitées par la procédure de taxation spéciale.

Les situations suivantes d’un centre de fulfilment ne peuvent pas être signalées via OSS :

– Acquisitions intra-communautaires

– Livraisons locales depuis un entrepôt situé dans le même État membre (par exemple, depuis un entrepôt Amazon français vers un client français).

– Ventes locales entrantes.

Donc :

– L’obligation d’enregistrement dans l’État membre de l’entrepôt demeure.

– Les ventes à distance (à destination d’un autre État membre de l’UE) peuvent être déclarées via l’OSS malgré l’existence d’un enregistrement à la TVA (uniformément pour toutes les transactions).

– Les acquisitions intracommunautaires, les livraisons locales dans l’État membre et, le cas échéant, les ventes en amont locales doivent être déclarées dans la déclaration de TVA locale.

Nous serons heureux de vous conseiller en cette matière